Выпуск №1

Порядок определения расходной части налоговой базы иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство

Авторы:

Смолев Кирилл Николаевич

---

Информация о статье:

Тип статьи: Юриспруденция

---

Для цитирования:

Смолев К. Н. / Порядок определения расходной части налоговой базы иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство // Уральский журнал правовых исследований. 2022. № 1. С. 65-71. DOI 10.34076/2658_512X_2022_1_65

---

Аннотация:

Статья посвящена проблеме определения расходной части налоговой базы иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство. В настоящей статье автором анализируется подход Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), основанный на раздельном ведении счетов головной организации и ее отделения (постоянного представительства), подробно рассматривается использование основного подхода «отдельного и независи- мого предприятия» в качестве «официального подхода Организации экономического сотрудничества и развития» для определения прибыли организации, относимой к ее постоянному представительству. Автором анализируется внутреннее содержание мо- дельной конвенции ОЭСР, основные положения законодательства об определении налоговой базы в Российской Федерации, позиция ОЭСР, а также судебная практика, связанная с проблемой установления четких и понятных правил определения налоговой базы иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство, в частности касающейся таких аспектов как: вопросов приоритета международного договора в рамках расходов, понесенных головным офисом для постоянного представительства, которые позволяют иностранным компаниям проводить необоснованную налоговую «оптимизацию» представительств; вопросов недопустимости принятия налоговым органом решения по формальным основаниям, не основанного на исследовании представленных налогоплательщиком документов; вопросов оформления первичной бухгалтерской документации, касающейся деятельности постоянного представительства иностранной организации. Автор приходит к выводу, что вышеназванные аспекты, напрямую демонстрируют, что в сложившейся судебной практике возникают риски оспаривания отнесения расходов головного офиса к постоянному представительству. Данные риски сохраняются по причине отсутствия в действующем российском налоговом законодательстве разработанных и подробных правил определения налоговой базы постоянного представительства.

---

Список цитируемой литературы:

1. Викулов К.Е. «Правила налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительство: опыт ОЭСР и правовое регулирование в России»: Диссертация кандидата юридических наук/ К.Е. Викулов. Москва, 2011. – с. 260.

2. Гидирим В.А. Налоговое резидентство иностранных компаний в российском праве // Zakon.ru. 12.06.2015. URL: https://zakon. ru/blog/2015/6/12/nalogovoe rezidentstvo inostrannyx kompanij v rossijskom prave (дата обращения: 15.01.2022 г.).

3. Воронина Н. В., Бабанин В. А. Двойное налогообложение и уклонение от уплаты налогов как проблемы международного характера// Международный бухгалтерский учет. 2007 N 7 (103) – с. 39-50

4. Гузнова Е. А., Правовые основы определения налоговой базы иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство/Актуальные проблемы российского права. 2018. N 10 – с. 204- 210

5. Коннов О.Ю. Понятие постоянного представительства в налоговом праве: Диссертация кандидата юридических наук / О.Ю. Коннов. Москва, 2001. –c. 185.

6. Яруллина Г.Р. Место института постоянного представительства в налоговом праве РФ / Г.Р. Яруллина // Актуальные проблемы российского права. 2016. N 12(73). – c. 65 – 72.

---

Ключевые слова:

налоговая база по налогу на прибыль организаций, Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Модельная конвенция ОЭСР, комментарии к Модельной конвенции ОЭСР, постоянное представительство иностранной организации, прибыль постоянного представительства.

---

Полный текст статьи